Zmiany w załączniku do rozporządzenia

I. Dostawa towarów lub świadczenie usług, których przedmiotem są następujące towary lub usługi:

(1) PKWiU ex 01.6 Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych - z wyjątkiem usług podkuwania koni (PKWiU ex 01.62.10.0)

(2) PKWiU 35 Energia elektryczna, paliwa gazowe, para wodna, gorąca woda i powietrze do układów klimatyzacyjnych

(2) CN 2716 00 00 Energia elektryczna

(3) CN 2705 00 00 Gaz węglowy, gaz wodny, gaz generatorowy i podobne gazy, inne niż gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe

(4) CN 2711 Gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe

(5) CN ex 2201 Wody, włącznie z naturalnymi lub sztucznymi wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, niezawierające dodatku cukru lub innego środka słodzącego ani aromatyzującego; lód i śnieg - wyłącznie woda dostarczana za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu

(6) Bez względu na symbol CN Para wodna i gorąca woda, powietrze do układów klimatyzacyjnych

(3) PKWiU 36 Woda w postaci naturalnej; usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody

(7) PKWiU 36 Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody

(4) PKWiU 37 Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych

(8) PKWiU ex 37 Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych, z wyłączeniem usług związanych z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych (PKWiU 37.00.12 ), chyba że świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą

(5/9) PKWiU 38.11.1 Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu

(6/10) PKWiU 38.11.2 Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nienadających się do recyklingu

(7/11) PKWiU 38.11.6 Usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów innych niż niebezpieczne

(8/12) PKWiU 38.12.1 Usługi związane ze zbieraniem odpadów niebezpiecznych

(9/13) PKWiU 38.12.30.0 Usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów niebezpiecznych nadających się do recyklingu

(10/14) PKWiU 38.21.10.0 Usługi związane z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne w celu ich ostatecznego usunięcia

(11/15) PKWiU 38.22.19.0 Usługi związane z przetwarzaniem pozostałych odpadów niebezpiecznych

(12/16) PKWiU ex 38.22.2 Usługi związane z unieszkodliwianiem odpadów promieniotwórczych

(13/17) PKWiU 39 Usługi związane z rekultywacją i pozostałe usługi związane z gospodarką odpadami

(14/18) PKWiU ex 49.31.10.0 Transport kolejowy pasażerski, miejski i podmiejski - dotyczy wyłącznie przewozów metrem rozkładowych pasażerskich, za które są pobierane ceny ustalone przez gminę (Radę m.st. Warszawy) lub związek komunalny

(15/19) PKWiU ex 49.31.2 Pozostały transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski - dotyczy wyłącznie przewozów miejskich rozkładowych pasażerskich, innych niż kolejowe, za które są pobierane ceny ustalone przez gminę (Radę m.st. Warszawy) lub związek komunalny

(16/20) PKWiU ex 49.39.1 Transport lądowy pasażerski, rozkładowy: międzymiastowy i specjalizowany - dotyczy wyłącznie przewozów miejskich rozkładowych pasażerskich, innych niż kolejowe, za które są pobierane ceny ustalone przez gminę (Radę m.st. Warszawy) lub związek komunalny

(17/21) PKWiU ex 53 Usługi pocztowe i kurierskie

(18/22) PKWiU ex 55.10.10.0 Usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty i inne obiekty hotelowe - dotyczy wyłącznie usług świadczonych przez obozowiska dla dzieci

(19/23) PKWiU ex 55.20.19.0 Pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi - dotyczy wyłącznie usług świadczonych przez obozowiska dla dzieci

(20/24) PKWiU ex 55.90.1 Pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem z wyłączeniem PKWiU 55.90.13.0 - dotyczy wyłącznie: usług krótkotrwałego zakwaterowania pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (z wyłączeniem usług hotelarskich i turystycznych), jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą

(21/25) bez względu na symbol PKWiU Usługi telekomunikacyjne, o których mowa w art. 2 pkt 25a ustawy

(22) bez względu na symbol PKWiU Usługi nadawcze, o których mowa w art. 2 pkt 25b ustawy, pod warunkiem, że podatnik świadczy usługi, o których mowa w poz. 21

(26) bez względu na symbol PKWiU Usługi nadawcze, o których mowa w art. 2 pkt 25b ustawy, jeżeli podatnik świadczy usługi telekomunikacyjne, o których mowa w art. 2 pkt 25a ustawy

(23) bez względu na symbol PKWiU Usługi elektroniczne, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy, pod warunkiem, że podatnik świadczy usługi, o których mowa w poz. 21

(27) bez względu na symbol PKWiU Usługi elektroniczne, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy, jeżeli podatnik świadczy usługi telekomunikacyjne, o których mowa w art. 2 pkt 25a ustawy

(24/28) PKWiU 64-66 Usługi finansowe i ubezpieczeniowe

(25/29) PKWiU ex 68.20.1 Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła

(26/30) PKWiU ex 68.3 Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą

(27/31) bez względu na symbol PKWiU Czynności notarialne

(28/32) bez względu na symbol PKWiU Usługi wykonywane przez komornika sądowego w ramach czynności egzekucyjnych lub innych czynności przekazanych do kompetencji komornika sądowego na podstawie odrębnych przepisów

(29/33) PKWiU 84 Usługi administracji publicznej i obrony narodowej; usługi w zakresie obowiązkowych zabezpieczeń społecznych

(30/34) PKWiU ex 85 Usługi w zakresie edukacji - z wyłączeniem:

- usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0),

- usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0),

- usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11)

(31/35) PKWiU ex 91.01.12.0 Usługi archiwów publicznych (gromadzenie, katalogowanie, ochrona i odzyskiwanie zbiorów), włączając usługi archiwów historycznych, archiwów i kartotek rządowych, łącznie z usługami archiwów elektronicznych

(32/36) PKWiU 94 Usługi świadczone przez organizacje członkowskie

(33/37) PKWiU 99 Usługi świadczone przez organizacje i zespoły eksterytorialne

(38) bez względu na symbol PKWiU Usługi parkingu samochodów i innych pojazdów świadczone przez podatnika na rzecz jego pracowników

a od 31 marca 2026 r. przepis brzmi:

(38) bez względu na symbol PKWiU Usługi parkingu samochodów i innych pojazdów świadczone przez:

1) podatnika na rzecz jego pracowników;

2) spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali;

3) spółdzielnie mieszkaniowe oraz wspólnoty mieszkaniowe na rzecz podmiotów zamieszkujących na ich terenie na podstawie:

a) umowy najmu lub

b) umowy dzierżawy, lub

c) innej umowy o podobnym charakterze dotyczącej

- lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe

II. Sprzedaż dotycząca szczególnych czynności

(34/39) Dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali

(35/40) Dostawa nieruchomości

(36/41) Dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres)

(37/42) Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła

(38/43) Dzierżawa gruntów oraz oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste

(39) Dostawa towarów przy użyciu urządzeń służących do automatycznej sprzedaży, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i wydają towar

(40) Świadczenie usług przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w:

1) bilonie lub banknotach, lub

2) innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę lub czynność jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła

(41/44) Przyjmowanie przez rewizorów, w przypadku braku odpowiedniego dokumentu przewozu albo dokumentu uprawniającego do przejazdu bezpłatnego lub ulgowego, należności związanych z wykonywaniem usług przewozu osób oraz przewożonych przez nie rzeczy i zwierząt, a w przypadkach tego wymagających - również opłat dodatkowych (w transporcie kolejowym dotyczy to również należności pobieranych na pokładzie pociągu przez osoby uprawnione do ich poboru na rzecz przewoźnika kolejowego, a w szczególności przez drużyny konduktorskie)

(42/45) Sprzedaż biletów komunikacji lotniczej oraz posiłków i towarów na pokładach samolotów

(43/46) Czynności wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5 i ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy

(44/47) Usługi stołówek w placówkach wymienionych w art. 43 ust. 9 ustawy, prowadzonych przez te placówki, udostępnianych wyłącznie dla uczniów, studentów i innych podopiecznych oraz nauczycieli i personelu

(45/48) Dostawa towarów i świadczenie usług, do których ma zastosowanie zwolnienie od podatku wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy

(46/49) Dostawa produktów rolnych i świadczenie usług rolniczych przez rolników ryczałtowych korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy

(47/50) Dostawa towarów i świadczenie usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, jeżeli czynności te w całości zostały udokumentowane fakturą

(48) Usługi świadczone osobiście przez osoby niewidome posiadające orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, które prowadzą samodzielnie działalność gospodarczą lub zatrudniają wyłącznie jednego pracownika niewidomego posiadającego orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności

(51) Usługi świadczone osobiście przez osoby niewidome posiadające orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, które prowadzą samodzielnie działalność gospodarczą lub zatrudniają pracowników niewidomych posiadających orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności

(49) Dostawa towarów i świadczenie usług przez koła gospodyń wiejskich w rozumieniu ustawy z dnia 9 listopada 2018 r. o kołach gospodyń wiejskich (Dz. U. z 2023 r. poz. 1179), w przypadku, gdy koło gospodyń wiejskich prowadzi uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów na podstawie art. 24 tej ustawy

(52) Dostawa towarów i świadczenie usług przez koła gospodyń wiejskich w rozumieniu ustawy z dnia 9 listopada 2018 r. o kołach gospodyń wiejskich (Dz. U. z 2023 r. poz. 1179 oraz z 2024 r. poz. 1560 i 1761), w przypadku, gdy koło gospodyń wiejskich prowadzi uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów na podstawie art. 24 tej ustawy

(50/53) Dostawa towarów i świadczenie usług rozliczanych w procedurach szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a i 7 ustawy

(51/54) Sprzedaż na odległość towarów importowanych, rozliczana w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9 ustawy

(52) Dostawa towarów i świadczenie usług przez operatora pocztowego obowiązanego do świadczenia usług powszechnych, wybranego na podstawie art. 71 ust. 1 ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe (Dz. U. z 2023 r. poz. 1640)

(55) Dostawa towarów i świadczenie usług przez operatora pocztowego obowiązanego do świadczenia usług powszechnych, wybranego na podstawie art. 71 ust. 1 ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe (Dz. U. z 2023 r. poz. 1640 oraz z 2024 r. poz. 467, 1222 i 1717)

(53) Dostawa węgla kamiennego przez gminę nabytego z przeznaczeniem do sprzedaży dla gospodarstw domowych w ramach zakupu preferencyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 27 października 2022 r. o zakupie preferencyjnym paliwa stałego dla gospodarstw domowych (Dz. U. poz. 2236 oraz z 2023 r. poz. 877 i 1234) i niesprzedanego do dnia 31 lipca 2023 r., jeżeli dostawa ta w całości jest udokumentowana fakturą

(56) Dostawa węgla kamiennego przez gminę nabytego z przeznaczeniem do sprzedaży dla gospodarstw domowych w ramach zakupu preferencyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 27 października 2022 r. o zakupie preferencyjnym paliwa stałego dla gospodarstw domowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 114) i niesprzedanego do dnia 31 lipca 2023 r., jeżeli dostawa ta w całości jest udokumentowana fakturą

(57) Dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika, który korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 113a ustawy

(58) Sprzedaż biletów w publicznym transporcie zbiorowym przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w:

1) bilonie lub banknotach, lub

2) innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę lub czynność jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła

(59) Dostawa towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie i nie posiadają stałego zasilania elektrycznego, a towar jest wydawany mechanicznie bez użycia prądu

Przepisy przejściowe i przepis końcowy

Przepisy § 6, 7 i 8 rozporządzenia zawierają regulacje przejściowe w zakresie stosowania przez podatników zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji.

Zgodnie z § 6 rozporządzenia podatnicy, którzy w 2024 r. przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji, stosują terminy rozpoczęcia prowadzenia ewidencji określone w przepisach rozporządzenia 2023. Sytuacja taka będzie dotyczyła np. podatnika, u którego wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w 2024 roku przekroczyła kwotę 20 000 zł i wówczas będzie on objęty obowiązkiem fiskalizacji po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym nastąpiło przekroczenie tej wartości. Zatem przepis § 6 odnosi się do terminu, od kiedy będą podatnicy zobowiązani rozpocząć prowadzenie ewidencji przy użyciu kasy rejestrującej, którzy utracili zwolnienie w 2024 r.

Przepis § 7 ust. 1 stanowi, że podatnicy, którzy korzystali ze zwolnienia z obowiązku fiskalizacji przed wejściem w życie nowego rozporządzenia - przed 1 stycznia 2025 r., ale nie zostali zwolnieni z obowiązku prowadzenia ewidencji na podstawie § 2 i § 3 nowego rozporządzenia (w znaczeniu, że nie zostało przewidziane dla nich zwolnienie przedmiotowe w załączniku do rozporządzenia, a kontynuowana przez nich działalność, poczynając od stycznia 2025 r., powodowałaby przekroczenie limitu zwolnienia podmiotowego) - zwolnienie z obowiązku fiskalizacji traci moc dopiero od 1 lipca 2025 r., z zastrzeżeniem § 8 ust. 2-4 rozporządzenia.

Regulacja ta pozwoli podatnikom, którzy kontynuują działalność i w stosunku do których to działalności na gruncie obecnego rozporządzenia wprowadza się obowiązki w zakresie bezwzględnej fiskalizacji (jak wskazane w § 8 ust. 1) czy też w stosunku do których likwiduje się tytuł zwolnienia przedmiotowego i zachowuje się prawo do korzystania z limitu zwolnienia podmiotowego (jak usługi w zakresie opróżniania szamb i dołów gnilnych) - na odpowiednie wdrożenie rozwiązań przewidzianych zmianami, zapewniając odpowiedni czas na to wdrożenie. W przypadku natomiast podatników rozpoczynających działalność od stycznia 2025 r. będą miały zastosowanie przepisy ogólne niniejszego rozporządzenia, tj. odpowiednio (§ 3 i 5 rozporządzenia).

Przykładowo, podatnicy, świadczący usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych, którzy dotychczas korzystali ze zwolnienia przedmiotowego (§ 2) i kontynuują działalność, zgodnie z nowymi zapisami rozporządzenia zostają zobowiązani do stosowania kasy dopiero od 1 lipca 2025 r. Zapewnia się odpowiedni czas dla nich na dostosowanie się do zmian. Natomiast podmioty, które rozpoczynają tego rodzaju działalność, podlegają ogólnym zasadom rozporządzenia, mogą korzystać tylko ze zwolnienia podmiotowego (§ 3), tj. po przekroczeniu limitu podmiotowego zobowiązani są do stosowania kas rejestrujących po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym przekroczyli limit sprzedaży 20 tys. zł.

Przepis przejściowy (§ 7) ma charakter ogólny w stosunku do regulacji zawartych w § 8, które stanowią uszczegółowienie przepisów przejściowych i zostały uregulowane terminy utraty zwolnienia dla świadczenia usług i dostaw towarów, dla których przewidziano dłuższy czas na wdrożenie obowiązku fiskalizacji.

I tak, zgodnie z ust. 2 § 8 rozporządzenia, dla usług parkingu samochodów i innych pojazdów stosowanie kas rejestrujących następuje od 1 kwietnia 2026 r., dla usług przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji przy użyciu automatów vendingowych fiskalizacja obowiązuje również od 1 kwietnia 2026 r. (ust. 3 § 8 rozporządzenia), natomiast zakres normy zawartej w ust. 4 tego paragrafu stanowi, iż obowiązek stosowania kas od 1 kwietnia 2027 r. dotyczy pozostałych dostaw towarów i świadczenia usług wykonywanych przy użyciu automatów vendingowych (w tym mieszczą się także usługi parkingów sprzedawane przy użyciu automatów vendingowych, aplikacji, etc. obsługiwanych przez klienta). Zastrzeżenie nie ma zastosowania do ust. 1 § 8 z uwagi na to, że terminy określone w § 7 i wspomnianym § 8 ust. 1 są takie same.

Przepis § 7 ust. 2 rozporządzenia stanowi z kolei, że podatnicy, którzy w okresie obowiązywania poprzedniego rozporządzenia, tj. w 2024 r., byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub przestali spełniać warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia 2023 - z tytułu wartości sprzedaży, nie będą mogli korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1. Przypadek taki będzie obejmował np. podatnika, który prowadził w 2024 r. ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej i od 1 stycznia 2025 roku nie będzie mógł korzystać ze zwolnienia z tytułu nieprzekroczenia limitu kwoty wartości sprzedaży 20 000 zł. Podatnicy ci, z uwagi na przekroczenie limitu 20 000 zł, zobowiązani do prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kas w 2024 r., dalej muszą kontynuować ten obowiązek. Nie będą mogli korzystać ze zwolnienia podmiotowego na mocy nowego rozporządzenia.

Analogiczne rozwiązanie zastosowano również w § 7 ust. 3 rozporządzenia, tj. podatnicy, którzy w okresie obowiązywania poprzedniego rozporządzenia, czyli w 2024 r., przestali spełniać warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 i 4 rozporządzenia 2023, nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3.

Przepisy § 7 ust. 2 i 3 odnoszą się do utraty przez podatników możliwości stosowania zwolnień podmiotowych i podmiotowo-przedmiotowych wynikających z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży.

W § 8 uregulowano zasady stosowania zwolnień dla podatników dokonujących określonych czynności, które tracą zwolnienia na mocy regulacji nowego rozporządzenia.

W § 8 ust. 1 tego rozporządzenia okres przejściowy (zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji do 30 czerwca 2025 r.) przewidziano dla podatników korzystających ze zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, którzy w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 30 czerwca 2025 r. kontynuują lub rozpoczynają dostawę:

• wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
• wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do odmrażania,
• węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych.

Powyższy okres przejściowy obejmuje również podatników, którzy przed dniem 1 stycznia 2025 r. zaprzestali dostawy ww. towarów, a następnie w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 30 czerwca 2025 r. rozpoczną taką dostawę. Tym samym podatnicy dokonujący dostawy ww. towarów będą zobligowani do prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących od 1 lipca 2025 r.

W § 8 ust. 2 uregulowano okres przejściowy (zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji do dnia 31 marca 2026 r.) dla podatników korzystających ze zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3 którzy:

• w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. kontynuują lub rozpoczynają świadczenie usług parkingu samochodów i innych pojazdów,
• przed dniem 1 stycznia 2025 r. zaprzestali świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów, a następnie w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. rozpoczną świadczenie tych usług.

A zatem podatnicy świadczący usługi parkingu samochodów i innych pojazdów, którzy są objęci zwolnieniem podmiotowym, będą mieli obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 kwietnia 2026 r.

Zgodnie z § 8 ust. 3 podatnicy, którzy świadczą usługi przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji (z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia), przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej), są zwolnieni z obowiązku prowadzenia ewidencji do dnia 31 marca 2026 r. Zwolnienie to obejmuje tych podatników, którzy w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. kontynuują lub rozpoczynają świadczenie ww. usług, oraz tych, którzy przed dniem 1 stycznia 2025 r. zaprzestali świadczenia takich usług, a następnie w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. rozpoczną ich świadczenie.

W związku z powyższym podatnicy, którzy świadczą usługi przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji (z wyłączeniem zbiorowego transportu publicznego), i przy sprzedaży tych usług wykorzystują automaty vendingowe (sprzedaż biletów), zostaną objęci obowiązkiem prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 kwietnia 2026 r.

W § 8 ust. 4 zawarto okres przejściowy (zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji do dnia 31 marca 2027 r.) dla podatników, którzy od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2027 r. kontynuują lub rozpoczynają dostawę towarów lub świadczenie usług, innych niż wymienione w ust. 3, przy użyciu automatów vendingowych z wyłączeniem usług mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług. Zwolnienie to obejmuje też podatników, którzy przed dniem 1 stycznia 2025 r. zaprzestali dostawy towarów lub świadczenia takich usług, a następnie w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2027 r. rozpoczną dostawę tych towarów lub świadczenie tych usług. W myśl tego przepisu obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących dla podatników dokonujących dostawy towarów lub świadczących usługi, inne niż wymienione w ust. 3 § 8, przy użyciu automatów vendingowych, z wyłączeniem usług mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług, wejdzie od 1 kwietnia 2027 r. Usługi mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług już są objęte obowiązkiem prowadzenia ewidencji.

W § 8 ust. 5 uregulowano, że w przypadku podatników, którzy w 2024 r. rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących w zakresie dostaw towarów lub świadczenia usług przy użyciu automatów vendingowych, nie będzie przysługiwało zwolnienie, o którym mowa w ust. 3 i 4. Z uwagi na podjęcie decyzji o ewidencjonowaniu tych czynności, tacy podatnicy nie będą objęci czasowym zwolnieniem.