27 października 2015 r. Prezydent podpisał ustawę o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw. Ustawa ta wprowadza m.in. gruntowne zmiany w zakresie sporządzania dokumentacji cen transferowych. Zmiany weszły w życie w dwóch etapach: mniejsza część od 01 stycznia 2016 r. oraz większość od 01 stycznia 2017 r. Poziom udziału w kapitale podmiotu a istnienie powiązań kapitałowych Analizę zmian należy rozpocząć od modyfikacji w zakresie poziomu bezpośredniego lub pośredniego udziału w kapitale innego podmiotu, który przesądza o istnieniu pomiędzy nimi powiązań kapitałowych. Kryterium przychodowe i progi transakcyjne W Ustawie zapisano, że obowiązek sporządzenia dokumentacji mają podatnicy, których przychody lub koszty wynikające z ksiąg rachunkowych przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość w polskich złotych wartości 2 mln EUR. Kryterium to odnosi się również do podatników, którzy prowadzą działalność gospodarczą poprzez spółkę osobową – w takim przypadku należy uwzględnić przychody lub koszty rachunkowe spółki osobowej. Oprócz kryterium przychodów lub kosztów zmieniło się również wysokość progów transakcyjnych, po przekroczeniu których istnieje obowiązek sporządzenia dokumentacji. Obowiązkiem dokumentacyjnym objęte są jedynie transakcje (lub inne zdarzenia ujęte w księgach rachunkowych) o charakterze istotnym dla prowadzonej przez podatnika działalności. Poniższa tabela przedstawia sposób kalkulacji progów transakcyjnych w zależności od poziomu przychodów (kosztów).

Przychody (Koszty)	Progi transakcyjne
> 2 mln EUR	50 tys. EUR + 5 tys. EUR za każdy 1 mln EUR przychodu powyżej 2 mln EUR
> 20 mln EUR	140 tys. EUR + 45 tys. EUR za każde 10 mln EUR przychodu powyżej 20 mln EUR
> 100 mln EUR	500 tys. EUR

Zmianie nie uległa wysokość progów transakcyjnych w odniesieniu do transakcji (lub innych zdarzeń ujętych w księgach rachunkowych) dokonywanych z podmiotami z krajów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową. Obowiązek ten odnosi się do wszystkich podatników, także tych nieprzekraczających progu 2 mln EUR przychodów (kosztów). Zakres informacyjny dokumentacji Wraz ze wzrostem poziomu przychodów lub kosztów rachunkowych, rozszerzony został zakres dokumentacji cen transferowych. Zakres szczegółowości dokumentacji na poszczególnych poziomach przychodów lub kosztów prezentuje poniższa tabela.

Zakres dokumentacji	Przychody (Koszty)	Termin na:
- przepisy obowiązują od 1 stycznia 2017 r.
Dokumentacja lokalna (Local File) + Oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji	> 2 mln EUR	przygotowanie*	do dnia złożenia zeznania (przykładowo większość podatników CIT pierwszą taką dokumentację będzie musiała przygotować do 31 marca 2018)
+ Analiza porównawcza + Uproszczone sprawozdanie (CIT-TP/PIT-TP – załączniki do rocznego zeznania podatkowego)	> 10 mln EUR
+ Dokumentacja grupowa (Master File)	> 20 mln EUR	do dnia złożenia zeznania obowiązującego podmiot sporządzający taką grupową dokumentację
- przepisy obowiązują od 1 stycznia 2016 r.
+ Raportowanie wg krajów (Country-by-Country Reporting)	> 750 mln EUR	przekazanie	12 miesięcy od dnia zakończenia roku podatkowego

* wskazane w tabeli terminy odnoszą się do przygotowania dokumentacji, bowiem termin na jej przedstawienie nie uległ zmianie i wynosić nadal 7 dni od dnia doręczenia wezwania do jej przedłożenia   Local File + oświadczenie W momencie przekroczenia przez podatnika progu 2 mln EUR przychodów (kosztów) jest on zobowiązany do sporządzenia dokumentacji lokalnej oraz złożenia oświadczenia o jej sporządzeniu. Dokumentacja lokalna powinna zawierać informacje o podatniku obejmujące opis m.in. struktury organizacyjnej, strategii gospodarczej, prowadzonej działalności gospodarczej, opis danych finansowych pozwalający na porównanie rozliczeń z danymi wynikającymi z zatwierdzonego sprawozdania finansowego. Ponadto powinna także uwzględniać opis transakcji oraz innych zdarzeń m.in. wskazanie rodzaju i przedmiotu transakcji lub zdarzeń oraz dotyczące ich przepływy finansowe. Do dokumentacji trzeba także dołączyć dokumenty takie jak np. umowy lub porozumienia zawarte pomiędzy podmiotami powiązanymi. Analiza porównawcza + CIT-TP / PIT-TP W przypadku przekroczenia poziomu przychodów lub kosztów rachunkowych w wysokości 10 mln EUR, dokumentacja powinna zawierać także tzw. analizę porównawczą oraz uproszczone sprawozdanie w sprawie transakcji oraz innych zdarzeń zachodzących pomiędzy podmiotami powiązanymi (CIT-TP/PIT-TP). Analizą porównawczą określa się analizę danych dotyczących podmiotów niezależnych lub danych ustalonych z podmiotem niezależnym ze wskazaniem źródła tych danych. Master File Jeżeli przychody lub koszty podatnika przekraczają poziom 20 mln EUR, to dodatkowym elementem dokumentacji jest tzw. Master File - dokument obejmujący informacje o grupie podmiotów powiązanych. Dokument ten obejmuje m.in. wskazanie podmiotu powiązanego, który sporządził dokumentację (brak jest bowiem wytycznych, który podmiot jest odpowiedzialny za jego sporządzenie), strukturę organizacyjną grupy czy opis zasad wyznaczania cen transakcyjnych (polityki cen transakcyjnych) stosowanych przez grupę podmiotów powiązanych. Country-by-Country Reporting Polskie jednostki dominujące sporządzające skonsolidowane sprawozdanie finansowe w rozumieniu przepisów o rachunkowości, które posiadają poza terytorium RP zagraniczny zakład lub jednostki zależne, w przypadku gdy skonsolidowane przychody przekroczyły w poprzednim roku podatkowym 750 mln EUR, mają obowiązek przekazania do urzędu skarbowego dodatkowo sprawozdania o wysokości dochodów i zapłaconego podatku oraz miejscach prowadzenia działalności jednostek zależnych i zagranicznych zakładów w roku podatkowym – tzw. Country-by-Country Reporting. Organy podatkowe lub organy kontroli skarbowej mają możliwość zażądania dokumentacji do transakcji lub innych zdarzeń, których wartość nie przekracza ustawowych limitów. Przesłanką do tego jest zaistnienie okoliczności wskazujących na prawdopodobieństwo zaniżenia przez podatnika wartości celem uniknięcia obowiązku przygotowania dokumentacji. Wówczas podatnik zobowiązany jest do jej sporządzenia i przedłożenia w ciągu 30 dni od doręczenia żądania. Obowiązek aktualizacji dokumentacji Ustawodawca przewidział również konieczność dokonywania okresowego przeglądu i aktualizacji dokumentacji dotyczących transakcji lub innych zdarzeń kontynuowanych w następnym roku podatkowym – co najmniej raz na rok podatkowy – przed upływem terminu przewidzianego dla złożenia zeznania podatkowego za kolejne lata. W przypadku analizy porównawczej aktualizacja powinna być dokonana nie rzadziej niż co 3 lata, jednakże w sytuacji zaistnienia warunków ekonomicznych mających wpływ na analizę, przegląd powinien być dokonany w tym roku, w którym nastąpiła zmiana warunków.